摘要：內部審計發(fā)展到今天成為了增值型審計，是地方國有企業(yè)治理過(guò)程中不可或缺的角色，它通過(guò)對公司治理、風(fēng)險控制流程的持續監督，發(fā)現薄弱環(huán)節并提出適當的改進(jìn)建議，以幫助組織實(shí)現目標。但由于內部審計在組織中的特殊地位，造成了內審與被審計對象天然的立場(chǎng)對立、地位不對等、信息傳遞不完整、溝通時(shí)機把握不準確等，這些都導致了內部審計溝通存在許多不足，而審計專(zhuān)業(yè)能力會(huì )對內審人員的溝通效率和效果有著(zhù)至關(guān)重要的影響，繼而提升審計效果與質(zhì)量。扎實(shí)過(guò)硬的審計專(zhuān)業(yè)能力是審計人員的立身之本，將能更好地幫助內部審計人員憑借專(zhuān)業(yè)贏(yíng)得尊重，不斷踐行敢于擔當的職業(yè)精神。。本文基于內部審計溝通度模型，著(zhù)重分析如何有效減少內審部門(mén)與被審計單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內部審計工作順利進(jìn)行，提煉出對地方國有企業(yè)內審人員專(zhuān)業(yè)能力的要求與意義。
關(guān)鍵字：內部審計 溝通模型 專(zhuān)業(yè)能力
2023年1月12日召開(kāi)的全國審計工作會(huì )議，將塑造審計專(zhuān)業(yè)能力作為 2022 年工作總結的一個(gè)專(zhuān)門(mén)方面，明確提出“始終把塑造職業(yè)精神和專(zhuān)業(yè)能力作為重要保障，不斷加強審計自身建設”，要求“著(zhù)力提升斗爭本領(lǐng)，通過(guò)強化專(zhuān)業(yè)知識學(xué)習研究和審計項目實(shí)踐歷練，培養提升能查能說(shuō)能寫(xiě)本領(lǐng)”。扎實(shí)過(guò)硬的審計專(zhuān)業(yè)能力是審計人員的立身之本，也是審計隊伍的發(fā)展之基，在構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系中具有重要作用。
內部審計在地方國有企業(yè)運行中起著(zhù)至關(guān)重要的作用，它是健全公司治理的基礎，有助于組織進(jìn)行風(fēng)險管理、控制及持續發(fā)展，保障各條線(xiàn)的職能及運營(yíng)目標與組織戰略目標高度一致，確保各條線(xiàn)的風(fēng)險管理目標及風(fēng)險控制結果符合組織風(fēng)險管理戰略目標，進(jìn)而確保組織最終目標得以實(shí)現。
內部審計工作過(guò)程中，溝通貫穿于整個(gè)審計過(guò)程，高質(zhì)量的溝通是順利進(jìn)行審計工作、高質(zhì)高效確認審計發(fā)現、達到預期審計目標的必要條件，也能夠去維護內審人員敢于擔當的職業(yè)精神，始終做到查真相、說(shuō)真話(huà)、報實(shí)情，憑專(zhuān)業(yè)贏(yíng)得尊重。但是審計與被審計單位天然的利益沖突以及國有地方企業(yè)的局限性導致雙方的溝通并不順暢，甚至會(huì )阻礙地方國有企業(yè)內部審計人員發(fā)揮專(zhuān)業(yè)勝任能力，影響審計工作效率。本文基于內部審計溝通度模型，著(zhù)重分析如何有效減少內審部門(mén)與被審計單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內部審計工作順利進(jìn)行，提煉出對地方國有企業(yè)內審人員專(zhuān)業(yè)能力的要求與意義。
一、內部審計溝通度模型概述
內部審計溝通度模型包括時(shí)間層面、空間層面、人際層面、綜合層面，分別對應哲學(xué)中的天時(shí)、地利、人和及綜合，綜合層面主要考慮審計整體效果，4個(gè)層面涵蓋了內部審計頻度、高度、濕度、尺度等13個(gè)維度。時(shí)間層面涉及與時(shí)間有關(guān)的內審溝通問(wèn)題，運用于全程審計，包含溝通頻度、速度，對應哲學(xué)里的“天時(shí)”；空間層面涉及內審溝通的對象與內容，運用于全面審計，包含溝通高度、寬度、深度、角度；人際層面，運用于全員審計，包含溝通濕度、溫度、透明度、黏度；綜合層面是對前三個(gè)層面的具體運用，包含尺度、信度、效度。
（一）內部審計溝通的時(shí)間層面
內部審計溝通的時(shí)間層面即內部審計溝通的時(shí)間點(diǎn)、時(shí)間段，可以用單位時(shí)間溝通的強度和溝通的速度等綜合指標來(lái)描述。
（二）內部審計溝通的空間層面
內部審計溝通的空間層面即內部審計溝通的空間范圍，內部審計溝通的空間層面包括高度、寬度、深度及角度?？臻g范圍選擇得當，能夠極大提升溝通效率和效果。
（三）內部審計溝通的人際層面
正所謂“天時(shí)不如地利，地利不如人和”，人際層面是內部審計溝通最重要的因素，針對不同的對象采取不同的溝通方法和技巧，可以減少溝通阻力，提高溝通效率。內部審計人員應當具備建立良好人際關(guān)系的意識和能力。內部審計溝通的人際層面主要包括溝通的溫度、濕度、透明度及粘度。人際層面把握得當可以有效減少溝通阻力，提高溝通效果和效率。
（四）內部審計溝通的綜合層面
內部審計溝通貫穿于審計工作的始終，對審計工作的順利進(jìn)行十分重要，必不可少。內部審計溝通的綜合層面主要考慮如何通過(guò)溝通達到審計的目的和效果，是對溝通時(shí)間、空間和人際的綜合運用，包括尺度、信度和效度。
二、內部審計人員面臨的溝通困境
（一）內部審計發(fā)展重視程度較低
在新形勢下，地方國有企業(yè)的內部審計工作應當進(jìn)一步發(fā)揮工作職能，為企業(yè)的發(fā)展提供力量，這導致內部審計工作面臨相應的挑戰。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，內部審計工作地位不高，往往沒(méi)有一個(gè)獨立的部門(mén)，在領(lǐng)導人員的管理下，缺乏完善的機制和運行模式。
由于被審部門(mén)與審計部位同級甚至高于審計部門(mén)，進(jìn)而導致組織內部的審計權威性不足，進(jìn)而使得大家對內部審計的溝通存在不配合的情況，甚至出現抵觸情緒，增加審計難度。
（二）內部審計技術(shù)落后
隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機化審計也已滲透到國有企業(yè)，新型技術(shù)逐漸應用于內部審計，從而能夠利用計算機技術(shù)提高工作效率，減輕工作壓力，并在最短時(shí)間內對國有企業(yè)內部相關(guān)的信息進(jìn)行評估分析，減小企業(yè)風(fēng)險。又遇上文提到，地方國有企業(yè)對于內部審計工作的不重視導致計算機化審計無(wú)法應用到內部審計人員日常工作中，這對內部審計人員的溝通水平與專(zhuān)業(yè)能力提出了更大的挑戰。
（三）內部審計資源不符合企業(yè)發(fā)展要求
在國有企業(yè)的改革中，企業(yè)逐漸呈現出扁平化和多元化發(fā)展的態(tài)勢，對內部審計的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，而目前國有企業(yè)的審計資源并不適應審計全覆蓋的需求，更不能有效履行審計工作的相關(guān)職能。在國有企業(yè)的內部審計資源中，人力資源總量缺口較大，也存在結構不合理的問(wèn)題，導致目前的資源并不能夠支撐企業(yè)的審計工作。相對于地方國有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的子公司甚至沒(méi)有設立專(zhuān)業(yè)的審計部門(mén)，缺乏審計工作人員，導致審計業(yè)務(wù)不能有效開(kāi)展，內部審計工作的作用也就無(wú)法發(fā)揮。
（四）企業(yè)文化建設及意識領(lǐng)域落后
地方國有企業(yè)意識形態(tài)領(lǐng)域管理薄弱、落后，沒(méi)有形成企業(yè)統一的積極向上的現代文化和企業(yè)價(jià)值觀(guān)；在財務(wù)管理理念上往往形成“以前怎么樣，現在就怎么樣的”習慣性思維，不敢也不想開(kāi)拓創(chuàng )新。地方國有企業(yè)業(yè)務(wù)較為單一，認為地方國有企業(yè)政策性強，業(yè)務(wù)單一，不必多動(dòng)腦筋。受監督單位及人員往往遇到任何業(yè)務(wù)都要依法依規，生搬硬套，久而久之思想保守僵化，不愿意在日常工作中開(kāi)拓創(chuàng )新，繼而造成后續整改落實(shí)不到位等問(wèn)題。
依據上述內部審計人員面臨的溝通問(wèn)題，我們可以與內部審計溝通模型得出對應關(guān)系。
三、內審人員專(zhuān)業(yè)能力的提升路徑
（一）在時(shí)間層面，提升問(wèn)題發(fā)現與解決能力
由于缺少審計信息技術(shù)軟件的加持，內審人員必須要與被審計單位各個(gè)部門(mén)對接人加深溝通與聯(lián)系。為提升溝通效率，內審人員在面對審計證據時(shí)要有發(fā)散性思維，不能將思想觀(guān)念集中在一個(gè)點(diǎn)上，要通過(guò)一個(gè)點(diǎn)將思維發(fā)散到多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)問(wèn)題之中，尋找其中的共鳴和解決方案。內審人員在深挖證據鏈及事件深層原因時(shí)，應該更有技巧地引導對方解釋或表達更多內容，以幫助內審人員分析事件的真實(shí)原因，有意識地避免審計發(fā)現停留在事件表面。根據“喬哈里視窗”，在開(kāi)放區進(jìn)行的溝通最有效，因此為了使雙方的溝通更有效，我們應該擴大“自己知道”“別人也知道”的開(kāi)放區，在需要深度挖掘對方信息的時(shí)候，也應該同時(shí)將本方信息選擇性地傳遞出去，讓對方跟著(zhù)自己的思路表達出更多有效信息。
（二）在空間層面，提升風(fēng)險意識與創(chuàng )新意識
內審人員需要加強與沒(méi)有接受審計的其他部門(mén)的日常溝通，強化協(xié)調配合，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，從他們之中獲得更多的技術(shù)、資源、信息等支持與更多的政策、流程等的解讀。在日常溝通交流中提升風(fēng)險防控的意識，更有利于審計部門(mén)積極開(kāi)展審計，更有利于完善內部審計相關(guān)規定制度。只有更多的掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的信息，才能在合理合規進(jìn)行審計的同時(shí)也保證審計工作的積極開(kāi)展。內審人員要以企業(yè)戰略發(fā)展為根本，監控企業(yè)內外環(huán)境變化，只有增強風(fēng)控意識，才能使企業(yè)預先察覺(jué)風(fēng)險，并規避風(fēng)險。
（三）在人際層面，提升思維與管理能力
內審部門(mén)應避免將自己從企業(yè)環(huán)境中脫離開(kāi)來(lái)，充當“監督者”或“警察”的角色，而須深入解讀各職能部門(mén)和經(jīng)營(yíng)單位的職責、考核導向、子目標，以及總體目標與風(fēng)險容忍度，無(wú)論內審還是被審計單位都是為總目標服務(wù)的一個(gè)環(huán)節，認識雙方擁有共同目標，轉變內審關(guān)注和交流的角度，使提出的審計建議能夠解決一些具體的管理問(wèn)題，
不同的領(lǐng)域有不同的問(wèn)題，內審人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領(lǐng)域的管理與運營(yíng)都要有所掌握，并運用系統性的管理思維將自己代入到一個(gè)管理者的思維邏輯中，從不同部門(mén)的本質(zhì)出發(fā)尋找其核心問(wèn)題所在。而在這之中，換位思考是基礎良好的人際關(guān)系交往技巧是關(guān)鍵，學(xué)會(huì )換位思考，掌握一定的人際關(guān)系交往技巧更加有助于工作的開(kāi)展。內審人員雖不能直接參與企業(yè)管理，但管理素質(zhì)與能力是一定要培養的，只有思維融入管理之中才能切實(shí)發(fā)現問(wèn)題的所在，之后運用自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與能力，將企業(yè)戰略融入問(wèn)題之中，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題解決之法。比如涉及固定資產(chǎn)管理的例子，若內審人員僅僅將落實(shí)在強化監管人員職責上，而依據固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節提出可行性的建議則更有意義，若審計結論或建議與被審計單位的角度及發(fā)展目標貼合，結果往往事半功倍，得到審計對象的接受和認可亦有利于提高內審的效率與效果，達到雙贏(yíng)。
（四）在綜合層面，提升主動(dòng)學(xué)習能力
內審人員首先要學(xué)會(huì )去主動(dòng)學(xué)習，自我提升，培養自身的學(xué)習能力，主動(dòng)掌握有利于自身、有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)知識與能力。積累審計經(jīng)驗，在面對審計工作是可以充分調動(dòng)已有審計資源或靈活達成審計目標。由于缺乏審計人員，工作效率方面也要主動(dòng)去學(xué)習歸納總結快速寫(xiě)作能力，從質(zhì)量到效率的各個(gè)層面都主動(dòng)了解主動(dòng)提升。當內部審計人員不足或水平不足難以滿(mǎn)足當前審計要求聘請外部專(zhuān)業(yè)機構助力完成審計任務(wù)時(shí)，內部審計人員可借此進(jìn)行學(xué)習交流，彌補審計水平的空缺，提升業(yè)務(wù)能力。全程跟蹤審計流程，及時(shí)做好溝通，并對審計質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，完善內部審計評價(jià)指標。
四、總結
內部審計溝通貫穿于整個(gè)審計過(guò)程中，對內審工作質(zhì)量起著(zhù)重要作用，融洽溝通有利于內審工作順利地進(jìn)行，若溝通效果不佳，會(huì )導致審計證據核實(shí)質(zhì)量不高、審計建議難以實(shí)施、與被審計單位關(guān)系緊張，導致審計成果不理想，因此保證內部審計溝通質(zhì)量是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節。內審人員不斷提升專(zhuān)業(yè)能力，取得被審計單位信任，更好地通過(guò)內審工作服務(wù)于管理層，能夠解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構建理解合作的和諧關(guān)系，創(chuàng )造良好的工作氛圍，不斷加深對相關(guān)的業(yè)務(wù)和整個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況的了解。在審計過(guò)程中及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過(guò)程審計，保證審計證據和意見(jiàn)的客觀(guān)性，作出客觀(guān)評價(jià)，規范經(jīng)營(yíng)運行，提高審計效率及審計質(zhì)量，將能更好地幫助內部審計人員憑借專(zhuān)業(yè)贏(yíng)得尊重，不斷踐行敢于擔當的職業(yè)精神。
文/降雨欣
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