[摘要]新時(shí)代下，國有企業(yè)能夠進(jìn)行決策優(yōu)化，改進(jìn)自身內部管理，制定科學(xué)的風(fēng)險預警防控機制，這對于國有企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有非常重要的意義。內部審計作為組織管理體系的重要組成部分，需要發(fā)揮其在國有企業(yè)內部推動(dòng)、完善組織內部控制、改善組織運行效率、提升組織價(jià)值上難以替代的作用，內部審計能力的建設對促進(jìn)公司治理完善非常重要。

內部審計是公司治理的基石，在公司治理結構中，內部審計是在董事會(huì )層面履職履責，需要對董事會(huì )定戰略、作決策、防風(fēng)險和經(jīng)理層謀經(jīng)營(yíng)、抓落實(shí)、強管理作職能支撐。作為內部審計機構，需要對董事會(huì )的職能提供保障監督，必然對內部審計工作人員的能力提出了更高要求。企業(yè)實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展，急需培養德才兼備的復合型審計人才，內部審計人員能力的提升至關(guān)重要。 

[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè) 內部審計能力的建設 內部審計人員能力的培養

國有企業(yè)內部審計工作的高效開(kāi)展，對于國有企業(yè)的持續健康穩定發(fā)展至關(guān)重要。目前，國有企業(yè)內部審計面臨的挑戰不斷加大，隨著(zhù)國有企業(yè)規模的擴大，業(yè)務(wù)與資產(chǎn)活動(dòng)的頻繁，國有企業(yè)內部審計的復雜程度越來(lái)越高，不僅審計過(guò)程復雜、業(yè)務(wù)量大，而且很多隱患、風(fēng)險、問(wèn)題極具隱蔽性，不易被發(fā)現，更加高效率、高質(zhì)量地開(kāi)展國有企業(yè)內部審計，切實(shí)發(fā)揮內部審計作用，提高國有企業(yè)內部審計成效勢在必行。

在整個(gè)審計過(guò)程中，努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯弊和問(wèn)題及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應采取的措施，從而充當經(jīng)營(yíng)管理人員加強內部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負經(jīng)濟責任的參謀和助手，可以在一定程度對公司發(fā)展起到加強監督作用。內部審計人員通過(guò)審計工作服務(wù)于管理層，將審計工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行反饋分析，確保內部審計意見(jiàn)及建議得到有效貫徹落實(shí)，可以有利于管理層更好地做出正確的決策。

一、國有企業(yè)內部審計能力的建設

內部審計人員能夠獨立于執行董事會(huì )進(jìn)行工作，從而提高內部審計的地位和作用,內部審計部門(mén)需得到最高管理層的支持，這種支持也應該包括更大范圍的公眾的支持，表現為組織中的各個(gè)部門(mén)都能尊重內部審計人員的工作。從一定意義上說(shuō)，內部審計能起到什么樣的作用完全依賴(lài)于管理階層的授權和支持。 

（一）國有企業(yè)發(fā)展戰略的解析能力

內部審計越來(lái)越重要，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟決策科學(xué)化、內部管理規范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設計。按照《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》，內部審計是對本企業(yè)及所屬企業(yè)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)、內部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨立、客觀(guān)的監督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現目標的活動(dòng)。就實(shí)踐來(lái)講，國有企業(yè)內部審計需要以實(shí)物、賬務(wù)、制度、責任人為對象，審查、評價(jià)所有相關(guān)活動(dòng)的科學(xué)性、規范性、合法性以及效益性。

戰略審計是內部審計的至高領(lǐng)地。董事會(huì )負責企業(yè)發(fā)展戰略規劃，戰略管理是包括發(fā)展戰略、發(fā)展目標、發(fā)展規劃、經(jīng)營(yíng)計劃、績(jì)效考核的完整系統，內部審計必須充分理解企業(yè)總體戰略、業(yè)務(wù)戰略和職能戰略，熟悉公司經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標的承接、展開(kāi)及評價(jià)，才能為企業(yè)提供戰略規劃、經(jīng)濟責任、績(jì)效考核等方面的有高度視野的審計意見(jiàn)。

（二）國家政策法規的理解能力

當前，國有企業(yè)內部審計所面臨的形勢更加復雜，難度和挑戰也更高。我國市場(chǎng)雖然越來(lái)越開(kāi)放，但政策要求與法律法規也越來(lái)越嚴格。國有企業(yè)只有嚴格遵守政策法規，才有可能獲得良好的發(fā)展空間和平臺，否則就會(huì )面臨巨額的處罰，市場(chǎng)形象、社會(huì )形象也會(huì )因此受損，難以在市場(chǎng)中實(shí)現更好發(fā)展。

審計工作政策性極強，《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》提出了新時(shí)代內部審計新使命、新目標和新職責，其中包括重大政策落實(shí)情況的審計。政策法規本身就是內部審計評價(jià)審計項目的尺度，因此內部審計首先需要提升對政策法規的理解能力。內部審計涉及本企業(yè)的國家法律法規，中央政府的政策，地方政府政策，集團公司管理制度，必須有充分的研究和理解，才能正確應用，知規合規。

（三）國有企業(yè)重大風(fēng)險的防范能力

內部審計人員要以企業(yè)戰略發(fā)展為根本，監控企業(yè)內外環(huán)境變化，只有增強風(fēng)控意識，才能使企業(yè)預先察覺(jué)風(fēng)險，并規避風(fēng)險。目前，國有企業(yè)內部的組織結構、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)活動(dòng)等都更加復雜，崗位的權力、職能、責任交織，一些環(huán)節和崗位風(fēng)險較大，不易發(fā)現其存在的隱患、風(fēng)險和問(wèn)題，可能會(huì )導致權力濫用、資產(chǎn)流失。發(fā)掘各種難以梳理和發(fā)現的問(wèn)題，有助于國有企業(yè)內部審計工作的開(kāi)展。

構建全面風(fēng)險防范體系是董事會(huì )的職責，而內部審計要具備對各類(lèi)風(fēng)險防患于未然之際的能力，處理好合規、內控與風(fēng)險管理的關(guān)系，具有風(fēng)險識別、管控、移轉、制度建設和轉危為機的本領(lǐng)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的順利實(shí)現。對董事和高管的職權行為實(shí)施同步監督，檢查公司財務(wù)、查錯針砭、建言獻策、促進(jìn)管理，為董事會(huì )準確行使職權保駕護航。

（四）國有企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控能力

新時(shí)代，行業(yè)間正在形成協(xié)同共生的價(jià)值共同體。內部審計的觸角已經(jīng)延伸至本企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈。業(yè)審融合是內部審計在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)表審計意見(jiàn)的底氣，這要求內部審計對本企業(yè)價(jià)值鏈的基礎系統、支持系統、經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的認識才能發(fā)揮內部審計的管控作用。

國有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是以年度經(jīng)營(yíng)目標方式，實(shí)施全面預算管理；以商業(yè)計劃書(shū)、經(jīng)營(yíng)目標任務(wù)書(shū)等方式，逐級分解落實(shí)到實(shí)施單元，實(shí)現充分、規范、有序地授權、放權和行權；以高管崗位績(jì)效契約逐級落實(shí)經(jīng)營(yíng)責任，定期展開(kāi)績(jì)效對話(huà)與過(guò)程指導；以完善市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機制為抓手，扎扎實(shí)實(shí)深化內部三項制度改革，夯實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)基礎；以年度戰略審計為推手，滾動(dòng)實(shí)施戰略規劃。

董事會(huì )決策企業(yè)的轉型發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng )新，改變企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的基本邏輯，提升顧客價(jià)值和企業(yè)核心競爭力。內部審計需具備識別與運用市場(chǎng)規律和本行業(yè)企業(yè)發(fā)展規律的遠見(jiàn)卓識，認知企業(yè)組織職能調整、基本制度和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組，創(chuàng )設具有本企業(yè)獨特競爭優(yōu)勢的獨門(mén)絕技，共同為增強核心競爭力及上下游生態(tài)鏈做貢獻，使企業(yè)內部審計成為企業(yè)價(jià)值鏈、行業(yè)供應鏈不可或缺的重要一環(huán)。 

二、國有企業(yè)內部審計人員能力的培養

內部審計工作需要強烈的責任感、奉獻精神、遵紀守法和廉潔自律?！秾徲嬍痍P(guān)于內部審計工作的規定》進(jìn)一步明確內部審計人員獨立性約束和保護機制，內部審計人員除必須嚴格遵守內部審計職業(yè)規范，忠于職守，做到獨立、客觀(guān)、公正、保密外，不得參與可能影響獨立、客觀(guān)履行審計職責的工作，這就要求內部審計人員具有良好的職業(yè)道德與自我約束能力。

（一）內部審計人員的職業(yè)道德、溝通協(xié)調能力與學(xué)習創(chuàng )新能力

和諧的內部審計關(guān)系可以促進(jìn)內部審計部門(mén)與被審計部門(mén)的交流與溝通，確保內部審計意見(jiàn)及建議得到有效貫徹落實(shí)；及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過(guò)程審計，提高審計效率及審計質(zhì)量。當今的社會(huì )進(jìn)入新時(shí)代，管理創(chuàng )新技術(shù)創(chuàng )新層出不窮。內部審計人員要有空杯的心態(tài)，只有與時(shí)俱進(jìn)，不斷掌握當今數字化轉型的諸多新知識、新技能，才能熟悉內部審計涉及的審計理念、技術(shù)、方法、工具的創(chuàng )新，才能融入國家社會(huì )經(jīng)濟的大發(fā)展，在為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的同時(shí)，成就內部審計人員個(gè)人的價(jià)值提升。

首先，內部審計人員內審工作的目的是服務(wù)于管理層，為組織增加價(jià)值并提高組織的運作效率，而內審工作的審計對象往往是企業(yè)內部人員。因此，解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突、建立和諧關(guān)系至關(guān)重要，內部審計人員必須具備不可缺少的三個(gè)要素：職業(yè)能力、職業(yè)倫理與職業(yè)道德。

其次，內部審計人員的工作在于尋找證據以證明由管理階層設立起來(lái)的系統正在合理的范圍內按照管理層的要求運行，同時(shí)能為組織中的成員提供有意義的建議和對各種行為進(jìn)行審查的信息。如果內部審計人員通過(guò)與被審企業(yè)進(jìn)行有效溝通，讓他們了解到內審工作是服務(wù)于管理層的，而實(shí)際上并不是針對他們的，或許“審”與“被審”的矛盾就會(huì )緩和些，同時(shí)也要求內部審計人員應多與被審計企業(yè)進(jìn)行溝通，審計人員按照審計的要求，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，既實(shí)現了審計目標，提高了組織的績(jì)效，又為今后繼續開(kāi)展工作創(chuàng )造了一個(gè)良好的工作氛圍。 

最后，內部審計除了要能夠執行內部審計任務(wù)之外，還應當能夠對國有企業(yè)的決策管理等提供依據，幫助國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)、人員方面的優(yōu)化，指導國有企業(yè)完善內部控制等，體現出其對國有企業(yè)的增值屬性。審計團隊之間也要善于溝通和交流，具備成熟自信的溝通協(xié)調能力，才能做好合規式內審、咨詢(xún)式內審、服務(wù)式內審，為企業(yè)的合規文化建設作出貢獻。

（二）內部審計人員的財務(wù)知識與財務(wù)的投資融資能力

企業(yè)的資本運營(yíng)、融投資決策，是企業(yè)在保持持續經(jīng)營(yíng)能力、持續獲取長(cháng)期優(yōu)質(zhì)資本，優(yōu)化資源配置，保持高質(zhì)量、高效率發(fā)展的關(guān)鍵。從管資產(chǎn)向管資本為主轉變，是國有資產(chǎn)監管體制的重大變革，也為內部審計職能轉變提供了思路。 

首先，現代國有企業(yè)的市場(chǎng)競爭力體現在多個(gè)方面，如技術(shù)、設備、資源、人才等，但歸根結底還是國有企業(yè)自身所擁有的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)只有得到科學(xué)合理的配置，才能對國有企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)正面、積極作用。國有企業(yè)內部審計應當發(fā)揮出優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)管理的作用和職能，通過(guò)內部審計工作的開(kāi)展，使國有企業(yè)更加全面、清晰、明確地掌握自身資產(chǎn)情況，包括資產(chǎn)優(yōu)勢、劣勢以及國有企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)配置需求，實(shí)現配置優(yōu)化，增強國有企業(yè)市場(chǎng)競爭力。

其次，國有企業(yè)需要財務(wù)中心不僅賺取產(chǎn)品利潤，賺取資本市場(chǎng)的利潤，因此更需要資本運營(yíng)層面的內部審計。這要求內部審計不僅具有基本的財務(wù)知識，還要具有資本運營(yíng)和資本投資方面的知識，掌握股權投資、債權投資、固定資產(chǎn)投資、固定收益投資、投資顧問(wèn)等投資知識和資本經(jīng)營(yíng)、資本籌集，運用資本等手段才能實(shí)現從對資產(chǎn)的審計到對資本的審計。

最后，內部審計人員需要保持持續不斷的學(xué)習創(chuàng )新能力。內部審計實(shí)行審計全覆蓋，做到應審盡審、有審必嚴，做到企業(yè)資產(chǎn)在哪里、資本走到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里，不留死角。內部審計人員要有一定的跨界管理能力，對于不同領(lǐng)域的管理與運營(yíng)都要有所掌握，并運用系統性的管理思維將自己代入到一個(gè)管理者的思維邏輯中，只有思維融入管理之中才能切實(shí)發(fā)現問(wèn)題的所在，從而得出準確、客觀(guān)、合法的審計結果，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題解決之法。

（三）內部審計人員必須不斷接受后繼教育，提高服務(wù)質(zhì)量

首先，內部審計人員應當擁有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與非專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況足夠了解，內部審計人員應集會(huì )計、法律、業(yè)務(wù)技能等知識于一身，有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，嚴謹的工作作風(fēng)，能處理復雜的審計業(yè)務(wù)。當前，審計會(huì )隨著(zhù)時(shí)代變遷而不斷地改進(jìn)更新，審計人員除擁有從事審計工作所必需的專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)技能、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德外，內部審計人員還應不斷“充電”，了解審計前沿最新動(dòng)態(tài)，關(guān)注企業(yè)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，這樣才能更好地服務(wù)于管理層，做好內審本職工作。

其次，內部審計人員應當注意工作方法、交流溝通的技巧，審計人員在與被審計企業(yè)發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系和協(xié)作的同時(shí)，仍然應保持他們的獨立性和公正性。內部審計人員職業(yè)道德規范第十條提出：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關(guān)機構和人士的關(guān)系?！蓖瑯右粋€(gè)問(wèn)題擺在眼前，或許不同的人采用不同的工作方法，最后的收效是截然不同的。當發(fā)現問(wèn)題時(shí)，內部審計人員應注意語(yǔ)言藝術(shù)和工作方法，設身處地地替被審企業(yè)著(zhù)想，提出的建議應該是建設性的，而不是批判性的，被審計企業(yè)也會(huì )更容易接受意見(jiàn)和建議?！?nbsp; 

最后，在審計實(shí)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，溝通存在于審計計劃、審計實(shí)施和審計報告等整個(gè)審計階段，內部審計人員要主動(dòng)地與被審計企業(yè)進(jìn)行有效溝通，與相關(guān)部門(mén)建立良好的合作關(guān)系，讓內部審計工作得到他人的理解和支持，更好地獲取被審計企業(yè)的第一手資料，出色地完成審計工作，切忌不與被審計企業(yè)溝通而搞突然襲擊，應首先把被審計企業(yè)發(fā)動(dòng)起來(lái)，讓被審計企業(yè)覺(jué)得受到尊重和幫助，扭轉被審計企業(yè)的被動(dòng)局面。在審計項目開(kāi)展前應把確定的審計范圍、內容、方式等與被審計企業(yè)進(jìn)行詳細的溝通。 

三、結束語(yǔ)

綜上所述，新時(shí)代背景下，國有企業(yè)內部審計應當有新?lián)?、新作為，立足全局進(jìn)行謀劃。深化國資國企改革，做強、做優(yōu)、做大國有資本，緊盯國有企業(yè)發(fā)展戰略的部署落實(shí)、合法合規經(jīng)營(yíng)決策的執行，需要切實(shí)加大內部審計跟蹤監督力度，不斷提高風(fēng)險隱患的揭示水平，使其更加靈活高效地為企業(yè)服務(wù)。

加強內部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成企業(yè)所負經(jīng)濟責任的參謀和助手，促進(jìn)內部審計部門(mén)被審計部門(mén)的交流與溝通，為組織企業(yè)增加價(jià)值并提高組織的運作效率，內部審計工作發(fā)揮了重要的作用。為更好地發(fā)揮內部審計的作用，建立更加協(xié)調的溝通關(guān)系，共同分析錯弊和問(wèn)題及潛在影響，及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過(guò)程審計，保證審計證據和意見(jiàn)的客觀(guān)性，作出客觀(guān)評價(jià)，對提高審計效率及審計質(zhì)量規范經(jīng)營(yíng)運行非常重要。解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構建理解合作的和諧關(guān)系，創(chuàng )造良好的工作氛圍，提升內部審計人員職業(yè)道德和素質(zhì)勢在必行。

站在新的歷史起點(diǎn)上，內部審計人員要以高度的政治責任感、歷史使命感和職業(yè)榮譽(yù)感，自覺(jué)把內部審計工作融入經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展大局，依法全面履行內部審計工作職責，促進(jìn)新時(shí)代內部審計高質(zhì)量發(fā)展，為國有企業(yè)的發(fā)展、壯大保駕互航，為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現代化貢獻力量。

文/張曉蓉

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