內容摘要：2020 年 10 月，黨的十九屆五中全會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)全會(huì )）審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展第十四個(gè)五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建議》）?！督ㄗh》提出，要統籌發(fā)展和安全，實(shí)現經(jīng)濟行穩致遠、社會(huì )安定和諧，為全面建設社會(huì )主義現代化國家開(kāi)好局、起好步。黨的十八大以來(lái)，以習近平同志為核心的黨中央明確提出，全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會(huì )主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現代化。內部審計是各部門(mén)、各單位強化內部控制不可或缺的重要手段，也是國家治理體系的重要組成部分，這項重要制度設計能夠有效促進(jìn)部門(mén)和單位經(jīng)濟決策科學(xué)化、內部管理規范化、風(fēng)險防控常態(tài)化。在內部審計中開(kāi)展研究型審計，是深入貫徹落實(shí)習近平總書(shū)記對審計工作的重要講話(huà)重要指示批示精神的重要舉措，能夠促進(jìn)審計人員用政治眼光分析審計發(fā)現的經(jīng)濟社會(huì )運行中的問(wèn)題，樹(shù)立研究型審計意識，不斷提高貫徹新發(fā)展理念的能力和水平。在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展好研究型審計對于研究解決實(shí)際問(wèn)題，提升審計層次，推動(dòng)中央和自治區各項決策部署在國有企業(yè)落地見(jiàn)效具有重要意義。

一、引言

（一）在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計研究的意義

習近平總書(shū)記在2018年5月23日召開(kāi)的中央審計委員會(huì )第一次會(huì )議上發(fā)表重要講話(huà)，深刻闡述了審計工作的一系列根本性、方向性、全局性問(wèn)題，指明了新時(shí)代審計事業(yè)的前進(jìn)方向，為新時(shí)代審計工作提供了根本遵循?？倳?shū)記指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，充分調動(dòng)內部審計和社會(huì )審計的力量，增強審計監督合力。

內部審計是各部門(mén)、各單位強化內部控制不可或缺的重要手段，也是國家治理體系的重要組成部分，這項重要制度的設計能夠有效促進(jìn)部門(mén)和單位經(jīng)濟決策科學(xué)化、內部管理規范化、風(fēng)險防控常態(tài)化。按照“全面覆蓋、動(dòng)態(tài)震懾、服務(wù)發(fā)展、推動(dòng)治理、維護安全”的審計工作思路，樹(shù)立研究型審計意識，提高研究型審計能力，是立足于適應新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構建新發(fā)展格局對內部審計工作提出的新任務(wù)新要求。

在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計，能夠促使國有企業(yè)內部審計人員樹(shù)立研究型審計意識，有利于準確把握內部審計工作的職責定位，實(shí)現內部審計工作新發(fā)展，對于研究解決實(shí)際問(wèn)題，提升審計層次，推動(dòng)中央和自治區各項決策部署在國有企業(yè)落地見(jiàn)效具有重要意義。

某企業(yè)作為全區規模最大的熱力公司，企業(yè)堅持以習近平新時(shí)代中國特色社會(huì )主義思想為指導，高度重視內部審計工作，樹(shù)立系統觀(guān)念，圍繞中心，服務(wù)大局，堅持問(wèn)題導向和風(fēng)險導向，不斷完善內部審計職能職責。本文從企業(yè)在內部審計中開(kāi)展研究型審計的現狀入手，歸納了在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計存在的問(wèn)題，結合開(kāi)展研究型審計的目標任務(wù)，探索了研究型審計的實(shí)現路徑，并對未來(lái)的研究方向進(jìn)行了展望。

（二）內部審計研究與研究型審計概述

1.內部審計研究的概念界定

內部審計之父索耶[1]將內部審計的概念定義為對組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價(jià)，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實(shí)現組織目標。2013年，中國內部審計協(xié)會(huì )[2]明確了內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。2018年，普華永道對于內部審計開(kāi)展研究，探索了新技術(shù)對于內部審計工作與研究模式影響，認為領(lǐng)先的內部審計組織擅于從內部審計的目標出發(fā)，運用所有技術(shù)工具促進(jìn)內部審計技術(shù)研究發(fā)展。2019年，閆禹彤、王妍、朱容昕[3]提出上述準則實(shí)施以來(lái)，我國內部審計呈現出良好的發(fā)展態(tài)勢，學(xué)者們在這一領(lǐng)域也取得了較為豐碩的研究成果。2020年，茅芯、李勇、李衛星[4]認為智慧型內部審計的探索與研究與新技術(shù)的發(fā)展密切相關(guān)。因此，本文認為內部審計研究的概念是內部審計組織為實(shí)現內部審計目標任務(wù)，提升內部審計質(zhì)量效率、減少內部審計相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行的以實(shí)務(wù)為基礎、以技術(shù)為依托的探索與研究活動(dòng)。

2.研究型審計的綜述及概念界定

對于研究型審計當前沒(méi)有統一權威的概念。2021年1月15日，《審計署關(guān)于印發(fā)全國審計機關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》（審政研發(fā)〔2021〕6號）文件提出，積極推進(jìn)研究型審計。本文認為研究型審計的概念為審計人員在審計工作的全過(guò)程中樹(shù)立研究型意識，用政治眼光分析審計發(fā)現的經(jīng)濟社會(huì )運行中的問(wèn)題，在審前以政策、行業(yè)、部門(mén)、單位研究作為前置準備，在審中以研究的角度對待查出的問(wèn)題，在審后認真總結經(jīng)驗，充分運用審計成果與研究成果。

（三）內部審計和研究型審計的特征

1．內部審計的特征

（1）獨立性。獨立性是內部審計必須具備的特征，在審計過(guò)程中必須根據國家法律法規及有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度，獨立地檢查、評價(jià)本部門(mén)、本單位及所屬各部門(mén)、各單位的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護國家利益。

（2）內向性。內部審計具有內向性，其目的在于促進(jìn)本部門(mén)管理效率和經(jīng)濟效益的提高。通常情況下，內部審計在部門(mén)負責人領(lǐng)導下開(kāi)展，因此，內部審計只向本部門(mén)、本單位的領(lǐng)導負責。

（3）服務(wù)性。內部審計人員是本部門(mén)、本單位的職工，因此，內部審計既是所在部門(mén)的監督者，也是為部門(mén)提供專(zhuān)門(mén)咨詢(xún)服務(wù)者?？梢愿鶕枰?，在規劃、實(shí)施、終結和后續審計四個(gè)階段開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)。

（4）廣泛性。內部審計既包括內部財務(wù)審計和內部經(jīng)濟效益審計，也包括事前審計和事后審計，按照本部門(mén)、本單位的內審目標任務(wù)要求，其范圍涉及到單位經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面，因此具有廣泛性。

5.建設性。內部審計是內部控制的重要組成部分，既是防護性審計，也是建設性審計，可通過(guò)對本部門(mén)、本單位的經(jīng)營(yíng)管理情況和制度執行情況的檢查，總結經(jīng)驗，提出建議，就改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善內部控制提出建設性意見(jiàn)。

2.研究型審計的特征

(1)對象多元性。研究型審計的對象范疇既可以著(zhù)眼于微觀(guān)部門(mén)，也可以著(zhù)眼于宏觀(guān)政策，其研究對象既可以是被審計主體，也可以是被審計單位所在行業(yè)，還可以政策制定部門(mén)，既對于其所處的背景進(jìn)行分析、政策進(jìn)行評估、業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理、趨勢進(jìn)行探索，是一項系統研究、整體工程，因此，研究型審計具有多元性。

(2)方式多樣性。研究型審計在審計方式上更加注重從宏觀(guān)、全局著(zhù)眼開(kāi)展分析研究，不再拘泥于傳統的審閱法、比較法、歸類(lèi)法、復算法、系統法，可以基于審計信息化技術(shù)，依托大數據分析手段，采用現代化方式開(kāi)展審計，通過(guò)建立行業(yè)數據、財務(wù)數據、政策法規數據共建共享機制，不斷提高審計質(zhì)量與效率。

（3）實(shí)施一體性。研究型審計貫穿于審計工作全過(guò)程。審計中，要探索創(chuàng )新，既要對審計對象進(jìn)行研究，還要對審計本身進(jìn)行研究，審計后形成研究成果，促進(jìn)改革，服務(wù)決策，因此，開(kāi)展研究與實(shí)施審計具有一體性和不可分割性，是共同開(kāi)展的重要工作。

（4）建議智慧性。審計部門(mén)開(kāi)展研究型審計需要更加

注重發(fā)揮智慧支持和建設性作用，充分發(fā)揮審計專(zhuān)業(yè)性強、觸角廣泛、反應快速的優(yōu)勢，通過(guò)從宏觀(guān)上思考問(wèn)題，從政策、體制、機制、制度方面提出審計建議，用政治眼光分析審計發(fā)現的經(jīng)濟社會(huì )運行中的問(wèn)題，不斷提高貫徹新發(fā)展理念的能力和水平，積極建言獻策，提供智慧支持。

二、研究型審計的現狀

第一，研究型審計意識較弱。企業(yè)的內部審計人員習慣于主要運用傳統的審計方式，更多注重于完成審計任務(wù)。在審計工作中相對存在“就事論事”“重實(shí)務(wù)、輕研究”的傾向，用研究推進(jìn)審計、以研究促發(fā)展的意識還不是很強，對于如何開(kāi)展研究型審計相對缺乏足夠的思考，導致審計業(yè)務(wù)與審計研究共同實(shí)施的科學(xué)化、系統化水平還有待提高。

第二是研究型審計技術(shù)能力較為滯后。近年來(lái)，黨和國家對審計工作提出了越來(lái)越高的要求，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展壯大，對于內部審計質(zhì)量和效益的需求也越來(lái)越大。內部審計人員仍存在使用的審計手段和方法落后的問(wèn)題，距離運用大數據分析和信息化手段開(kāi)展研究型審計的要求差距還比較大。

三、  探索在企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計實(shí)現路徑

《審計署關(guān)于印發(fā)全國審計機關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》（審政研發(fā)〔2021〕6號）要求積極推進(jìn)研究型審計。作為國有企業(yè)，要認識到內部審計是改革發(fā)展的“參謀助手”，也是企業(yè)運營(yíng)的“保健醫生”，樹(shù)立研究型審計意識，在審計中深入開(kāi)展研究可以拓展審計的深度，在內部審計業(yè)務(wù)工作中判斷力更準、領(lǐng)悟力更深、執行力更強。以下探討在企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計實(shí)現的路徑：

第一，建立研究型審計工作機制。要緊密?chē)@黨中央和自治區關(guān)于國有企業(yè)和審計工作的各項安排部署，按照審計署關(guān)于積極推進(jìn)研究型審計的要求，結合企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，根據內部控制和風(fēng)險管理情況科學(xué)建立工作機制，加強組織領(lǐng)導。企業(yè)應出臺研究型審計實(shí)施辦法，制定研究型審計工作程序，同時(shí)，對于如何激勵審計研究制定工作機制，出具研究型審計工作的考核辦法，加大研究型審計評價(jià)力度，以科學(xué)合理的機制為在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計提供體制機制保障。

第二，科學(xué)統籌內部審計項目。在企業(yè)制訂審計項目計劃的同時(shí)，提出審計研究計劃，對于理論研究的方向進(jìn)行明確與細分，計劃要具有科學(xué)性、時(shí)效性、靈活性，要統籌審計業(yè)務(wù)特點(diǎn)和研究要點(diǎn)，確定專(zhuān)題理論研究題目，根據國有企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的情況、風(fēng)險警示的程度適時(shí)調整內部審計計劃，同時(shí)，結合審計項目具體情況，提出理論研究具體課題并制訂實(shí)施方案，實(shí)現審計業(yè)務(wù)與審計研究科學(xué)化水平“雙提高”。

第三，優(yōu)化審計資源力量。國有企業(yè)內部審計隊伍建設的質(zhì)量是審計工作質(zhì)效的保障，要堅持以審計精神立身，以創(chuàng )新規范立業(yè)，以自身建設立信，努力建設信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化國有企業(yè)內部審計隊伍。要加大內部審計人員培訓力度，在審計全過(guò)程中鍛煉審計人員“會(huì )查、會(huì )說(shuō)、會(huì )寫(xiě)”的能力，全面提升審計隊伍政策水平、理論研究、信息技術(shù)等能力，為做好研究型審計儲備人才。

第四，實(shí)施一體化審計管理。一體推進(jìn)國有企業(yè)內部審計業(yè)務(wù)和審計研究，讓審計研究貫穿審計項目的審前、審中、審后全過(guò)程。在審前研究中，強化理論研究，對于審計對象所在的行業(yè)政策、法律法規、發(fā)展趨勢進(jìn)行深入研究；審計項目進(jìn)行中，在審計現場(chǎng)管理辦法中加入開(kāi)展研究型審計的“時(shí)間表”和“路線(xiàn)圖”，撰寫(xiě)審計報告的同時(shí)，結合深入研究分析成果提出對策建議；現場(chǎng)審計結束后，深入分析事關(guān)企業(yè)發(fā)展的根本性和深層次原因，提出有建設性的意見(jiàn)和建議。

第五，創(chuàng )新審計技術(shù)方法。向大數據要資源，向信息化要效率，借助信息技術(shù)創(chuàng )新審計方法，提升審計研究能力，在廣度和深度上不斷突破。把握新技術(shù)發(fā)展契機，結合企業(yè)數據基礎，研究打造創(chuàng )新型的智慧審計業(yè)務(wù)體系，推進(jìn)內部審計信息化建設，提高科學(xué)管理水平，進(jìn)一步提升內部審計研究工作質(zhì)量和效率。適應大數據審計新要求，加大對行業(yè)數據、業(yè)務(wù)數據、財務(wù)數據的挖掘分析，以更加深入的研究實(shí)現基于技術(shù)創(chuàng )新的智慧型國有企業(yè)內部審計。

第六，加強審計研究結果運用。在審計全過(guò)程中注重組織開(kāi)展審計理論專(zhuān)題研究，要強化結果運用，確保研究成效，真正讓內部審計成果成為促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效、擴大利潤、安全穩步發(fā)展的良方。

四、建議與展望

目前，在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計仍處在探索期，存在著(zhù)審計理念和管理理念瓶頸、研究技術(shù)局限、審計資源不足等制約條件。但是通過(guò)企業(yè)內部審計的發(fā)展，國有企業(yè)將更加注重把宏觀(guān)性、全局性、建設性的審計理念融入內部審計工作中，緊緊圍繞黨委、政府工作大局，服務(wù)于企業(yè)安全發(fā)展的目標，不斷強化研究型審計理念，真正實(shí)現以研究促審計質(zhì)量，以研究強內審力量，以研究促企業(yè)發(fā)展。以下提出以下幾點(diǎn)建議：

第一，踐行創(chuàng )新理念，樹(shù)立研究意識。國有企業(yè)領(lǐng)導以及企業(yè)內部審計工作人員，要踐行創(chuàng )新發(fā)展理念，樹(shù)立研究型審計意識，將研究型審計作為提高審計質(zhì)量的重要途徑，認真了解研究型審計的目標、任務(wù)、方法，結合審計業(yè)務(wù)實(shí)際，科學(xué)制定研究計劃，積極探索審計業(yè)務(wù)、審計技術(shù)、審計研究相互促進(jìn)、相互提高。

第二，建立系統思維，聚焦中心大局。在開(kāi)展研究型審計時(shí)，注重對于宏觀(guān)性、全局性、建設性的把握，突出前瞻性、時(shí)效、可操作性。要緊緊圍繞相關(guān)的國家政策措施、行業(yè)發(fā)展的法律法規、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標任務(wù)、可能存在的風(fēng)險隱患、員工關(guān)心的普遍問(wèn)題等，以系統思維分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，制定解決方案，形成研究成果，提出建設性意見(jiàn)。

第三，強化黨組織領(lǐng)導，營(yíng)造良好氛圍。內部審計是推進(jìn)國有企業(yè)全面實(shí)現“十四五”時(shí)期經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，也是國有企業(yè)公司治理的重要力量。國有企業(yè)的黨組織要加強對內部審計的全面領(lǐng)導。不但要加強對審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)導，更要加強對審計研究工作的領(lǐng)導，為開(kāi)展好研究型審計營(yíng)造良好環(huán)境，提供組織保障，培育國有企業(yè)審計工作濃厚的研究氛圍。構建研究型審計激勵機制，鼓勵內部審計人員開(kāi)展理論研究，加強國有企業(yè)內部審計部門(mén)與所在地區相應機關(guān)的交流學(xué)習，積極與與各科研院所和高校開(kāi)展合作，共同參與研究型審計項目。

第四，強化隊伍建設，提升研究能力。目前還需要不斷強化國有企業(yè)內部審計工作人員隊伍的建設，為開(kāi)展審研究型審計保障人力資源，積極組織研究型審計培訓，培養大數據審計復合型人才，在審計實(shí)戰中鍛煉隊伍，不斷提升研究能力。

五、  結語(yǔ)

在當前社會(huì )經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，國有企業(yè)要想獲得持續穩定的發(fā)展離不開(kāi)內部審計工作，在國有企業(yè)內部審計中開(kāi)展研究型審計，是深入貫徹落實(shí)習近平總書(shū)記對審計工作重要指示的重要舉措。樹(shù)立研究型審計意識，不斷提高新發(fā)展理念的能力和水平，對于解決實(shí)際問(wèn)題，提升審計層次，強化審計服務(wù)于企業(yè)的能力，都具有深遠意義。

參考文獻

[1]茅芯,李勇,李衛星.基于技術(shù)創(chuàng )新的智慧型內部審計的探索與研究[J].中國內部審計,2020(11):25-34.

[2]閆禹彤,王妍,朱容昕.轉型背景下商業(yè)銀行內部審計研究綜述[J].中國經(jīng)貿導刊(中),2019(09):160-163.

[3]張博.我國國有企業(yè)內部審計定位研究[J].會(huì )計師,2008(10):60-61.

[4]趙勁松.淺議新時(shí)期大型審計項目管理[J].財會(huì )通訊,2011(34):96-97.

[5]《索耶內部審計》（Sawyar’s Internal Auditing）（第五版）[M]．中國財政經(jīng)濟出版社，2005-07-00

[6]《中國內部審計準則第 1101號——內部審計基本準則》

[7]遲媛媛.國有企業(yè)內部審計中的問(wèn)題[J].財富生活,2021(08):147-148.

[8]王維超.關(guān)于加強國有企業(yè)內部審計工作的思考與對策[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2021(03):57-58.

[9]郭冬梅.新時(shí)期國有企業(yè)內部審計水平的提升策略[J].中國管理信息化,2021,24(05):24-25.